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8-2会计师第三轮审核问询函的回复(无锡祥生医疗科技股份有限公司) 查看PDF原文

公告日期:2019年09月02日
会专字[2019]7253 号 关于无锡祥生医疗科技股份有限公司 首次公开发行股票并在科创板上市申请文件 审核问询函的专项核查意见 上海证券交易所: 上海证券交易所(以下简称“贵所”)于 2019 年 8 月 28 日出具的《关于无锡祥 生医疗科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第三轮审核问询函》(上证科审(审核)[2019]503 号)(以下简称“《问询函》”)已收悉。根据贵所出具的《问询函》的要求,容诚会计师事务所(特殊普通合伙)(2019 年 6 月华普天健会计师事务所(特殊普通合伙)名称变更为容诚会计师事务所(特殊普通合伙),以下简称“本所”或“申报会计师”)对问询函中涉及本所的有关问题进行了专项核查。 现就《问询函》提出的有关问题向贵所回复如下: 说明:本回复中若出现总计数尾数与所列数值总和尾数不符的情况,均为四舍五入所致。 问题 1.关于经销收入 报告期内,发行人海外经销收入分别为 10,928.73 万元、13,942.43 万元、16,834.54 万元、10,062.36 万元,占营业收入的比例分别为 65.46%、51.33%、51.49%、62.91%。根据二轮问询回复,保荐机构、申报会计师采用实地走访、电话访谈、邮件访谈等方式对经销商、终端进行了核查。 请保荐机构、申报会计师:(1)进一步核查经销销售中销售合同、销售订单、客户验收单、出口报关单、发票、银行回单等流程文件;(2)进一步核查公司外币账户在报告期内的资金往来情况,是否与实际控制人及其关联方存在往来;(3)补充说明终端核查的核查方案,采用不同核查方式的考虑,电话访谈和邮件访谈时对被访谈人有效性的控制措施,相关访谈情况是否留痕;(4)结合前述情况,针对部分经销收入未进行直接核查的情形,说明执行的具体程序,所获取的能佐证经销收入信息披露真实、准确、完整的依据。 请保荐机构、申报会计师核查并发表意见。 【回复】 一、进一步核查经销销售中销售合同、销售订单、客户验收单、出口报关单、发票、银行回单等流程文件 针对报告期内发行人经销销售中的流程文件,申报会计师主要从销售及回款台账、穿行核查两个方面来核查,具体而言: 1、取得报告期发行人销售收入及回款台账 申报会计师取得报告期内发行人完整的销售收入明细台账及销售回款台账。销售收入明细台账包括了收入确认的入账日期、凭证编号、客户名称、产品名称、规格型号、销售数量、本外币金额、出口报关单号、发票等数据,覆盖了销售合同、销售订单、出口报关单、发票、银行回单等重要流程,并核对明细合计数与销售收入总额的一致;销售回款台账包括了销售回款的入账日期、凭证编号、银行账户、回款单位及客户名称、原币金额、交易备注、回款对应的订单编号等数据及信息。 2、销售收入及回款的穿行核查 申报会计师按照重要客户标准(单个经销客户销售收入在 100 万元以上)以及随机抽查的核查方式,对国内经销客户,核查了收入确认对应的销售合同/订单、客 户签收单、发票、银行回单等流程文件;对国际经销客户,核查了收入确认对应的销售合同/订单、出口报关单、发票、银行回单等流程文件。 经核查,申报会计师认为发行人经销收入的确认是真实、准确的。 二、进一步核查公司外币账户在报告期内的资金往来情况,是否与实际控制人及其关联方存在往来 报告期内,公司外币账户主要为发行人境内开立的外币账户。 申报会计师取得发行人报告期内完整的外币账户统计台账,台账的要素包括外币账户名称、入账日期、凭证编号、交易内容、本外币金额、对方科目、交易对手名称等,并与外币账户银行流水进行比对、以核实台账信息有效性、真实性。根据外币账户统计台账,报告期内发行人外币账户的资金流入主要为外销收入的回款,外币账户资金流出主要包括人民币结汇、支付采购及其他等。 经核查,除首次申报招股说明书已披露的 2016 年发生的关联资金往来外,报告期内发行人外币账户与实际控制人及其关联方不存在其他往来。 三、补充说明终端核查的核查方案,采用不同核查方式的考虑,电话访谈和邮件访谈时对被访谈人有效性的控制措施,相关访谈情况是否留痕 (一)补充说明终端核查的核查方案 报告期,申报会计师对终端核查的方案主要包括检查终端统计台账的有效性、终端用户真实性核查两个层面,具体而言: 1、检查报告期发行人终端统计台账的有效性 申报会计师取得报告期发行人国内及国际终端医院信息登记台账,终端台账由发行人通过国内装机培训单、国际终端注册系统、售后回访等各渠道记录汇总整理,终端台账内容包括主机出库日期、产品规格型号、唯一序列号、终端用户名称、国别地区、地址、联系人、联系电话、联系邮箱、对应的经销商等信息。报告期内,收集的有效终端数量占各期经销销量的比例分别为 34.01%、39.84%、43.33%和36.35%,具体情况如下: 有效收集比例 2019 年 1~6 月 2018 年度 2017 年度 2016 年度 国内终端 74.19% 92.86% 93.57% 93.65% 国际终端 30.62% 33.75% 31.86% 24.67% 合计终端 36.35% 43.33% 39.84% 34.01% 注:受限于报告期发行人国际终端分布众多,涉及 100 多个国际及地区,以及欧盟、澳大利亚等国际及地区数据保护法的限制,国际终端有效收集比例相对有限。 对于终端台账数据的有效性,申报会计师通过以下方式进行检查: (1)核查产品序列号 公司在主机生产入库环节赋予主机唯一的产品序列号,并加印在产品主机后面,申报会计师将发行人终端统计台账中登记的产品序列号与报告期内产成品生产入库清单中主机序列号进行匹配分析,经核查,终端统计台账的产品序列号与公司主机生产入库的序列号一致。 (2)国内终端有效性检查 国内经销方面,发行人根据客户需求提供装机培训服务,由国内经销商向公司提供终端客户信息,经核实后公司安排人员进行上门装机培训,其后将装机培训验收单返回公司存档。申报会计师通过检查 80%以上国内装机培训单(含保修卡)的方式对国内终端台账的有效性进行检查。 (3)国际终端有效性检查 国际经销方面,发行人不提供境外终端的装机培训服务,由国际经销商负责完成相关装机培训工作。一方面,申报会计师通过登录国际终端注册系统对系统的设计、操作、信息记录及运行过程进行实际观察;另一方面,公司将国际终端台账中的台数、客户、订单等信息与出口报关数据进行核对。 2、终端用户真实性核查 超声设备终端客户涵盖了医院、基层医疗机构、影像中心及体检机构等,且由于设备可使用寿命较长、购买频次较低,报告期内,发行人终端客户分布数量众多、非常零散。 申报会计师区别国内、国际两个市场,分层进行终端核查。按照“集中地区、随机抽查”的原则,主要通过实地走访的方式对终端台账中终端用户的真实性进行核查。 (二)采用不同核查方式的考虑,电话访谈和邮件访谈时对被访谈人有效性的控制措施,相关访谈情况是否留痕 报告期内,申报会计师主要采用实地走访方式进行核查,少部分采用电话访谈 和邮件访谈,采用不同核查方式的考虑、有效性的控制措施如下: 区 核查 具体核查程序 核查方式的考虑 控制措施及留痕底稿 域 方式 1、对终端使用的医生进行访谈; 1、取得医生签字或医院盖章的 2、实地查看其报告期内采购的全部 选取终端销量较大的河 访谈记录; 祥生设备,观察设备商标、规格、序 南、山东、四川、广东、 2、取得被访谈医生名牌、工作 实地 列号、数量、使用情况等,并对全部 重庆等省市进行集中实地 证或医生介绍栏的照片; 走访 设备进行拍照留痕; 走访,并抽取前十大内销 3、取得全部祥生设备照片(设 3、访谈人员在祥生设备旁与科室医 客户的部分终端客户进行 备整体外观图、设备型号、设 境 生合照; 实地走访 备标签); 内 4、访谈人员于医院大门口合影 4、访谈人员与医生合照、医院 门口合照 1、电话接通后,访谈人员表明身份 及访谈原因,并核实受访人员身份信 根据地区分层抽样原则, 电话 息; 随机抽取国内各区域终端 1、取得电话访谈录音文件; 访谈 2、逐一核实超声设备的购买情况、 客户进行电话访谈,作为 2、形成电话访谈情况登记表 设备型号、使用情况; 实地走访的补充 3、保存电话访谈录音文件 选取终端销量较大的孟加 实地 同境内实地走访 拉、墨西哥、菲律宾、白 同境内实地走访 走访 俄罗斯等国家进行集中实 地走访 1、向终端客户发送邮件,表明访谈 原因并发送访谈提纲; 境 2、要求终端客户提供设备使用照片 1、保存中介机构收发邮件记 外 (含终端用户、使用设备、病人合 根据区域分层抽样原则, 录; 邮件 照),确认设备被终端真实使用; 随机抽取国际各区域终端 2、取得终端客户设备使用照片 访谈 3、要求终端客户提供设备铭牌信息 客户进行邮件访谈,作为 及铭牌照片; 照片(铭牌信息具有唯一性),与发 实地走访的补充 3、形成邮件访谈情况登记表 货记录核对; 4、保存终端客户回复的邮件及照片 附件 四、结合前述情况,针对部分经销收入未进行直接核查的情形,说明执行的具 体程序,所获取的能佐证经销收入信息披露真实、准确、完整的依据 由于国外终端的装机、培训、维修及软件升级均由境外经销商独立开展,境外 经销商出于渠道资源的控制,再加上受限于欧美国家数据隐私保护相关法律法规, 国外终端用户信息难以全部获取,因此,针对部分未收集到终端客户信息的销售实 现情况无法直接核查,但申报会计师通过对经销商的销售真实性及销售实现情况的 核查以佐证。 报告期内,经销商层面核查和终端层面核查存在加强印证、相互补充的关系, 申报会计师通过对经销商和终端用户进行双向、交叉核查,以佐证经销收入信息披露真实、准确、完整,具体如下: (一)经销商层面:对经销商销售真实性的核查 针对经销商层面,申报会计师直接核查程序主要包括取得并检查经销台账、执行穿行检查、经销商访谈、经销商函证、经销商库存核查、关联关系核查等,所执行的核查程序及核查比例能够佐证经销收入信息披露真实、准确、完整,具体执行情况及获取的主要依据如下: 核查方式 具体程序 佐证依据 核查情况 获取报告期各期数量金额式的 经销销售收入明细台账(包括 经复核,经销台账明细 经销销售台 经销商名称、销售数量、金额、 报告期各期经销销售 合计数与各期经销收 账 产品规格型号、销售合同/订单 台账 入金额一致、销售数量 编号、入账日期、凭证编号等), 与公司销售出库一致 并对台账进行明细加计、复核 性分析 按照重要客户标准(单个经销 客户销售收入在100万元以上) 穿行测试核查记录(包 经核查,经销收入的确 经销收入穿 以及随机抽查的核查标准,核 括销售合同/订单、客 认均具有相关依据支 行检查 查了经销收入确认对应的销售 户签收单、出口报关 持,经销收入是真实 合同/订单、客户签收单、出口 单、发票、银行回单等 的、合理的 报关单、发票、银行回单等流 流程文件) 程文件; 访谈经销商,了解经销商成立 (1)取得对方签署的 访谈了报告期内的主 时间、注册资本、业务规模、 访谈记录; 要国内国际经销商, 经营资质等基本情况,核实合 (2)取得对方出具的 2016-2019 年 6 月经销 经销商访谈 作背景、下单收货及付款流程、 《交易真实性承诺 收入访谈比例分别为: 交易数据真实性等;确认双方 函》; 41.04%、44.46%、 是否存在关联关系 (3)与经销商被访谈 52.67%和 57.84% 人员合影存档 对报告期国内及国际主要经销 2016-2019 年 6 月经销 经销商函证 商应收账款发生额、余额进行 取得对方出具的经销 收入回函比例分别为 函证 商回函 59.42%、65.69%、 65.82%和 68.60% 取得 127 家主要国内 报告期 127 家主要经 发函调查经销商报告期各期采 及国际经销商的《经销 销商的各期末库存率 经销商库存 购、对外销售及库存发行人产 商业务调查函》,占各 分别为 9.74%、15.82% 核查 品情况 期经销收入比例分别 和 13.38%、37.37%, 为 47.05%、55.54%、 处于合理水平 59.09%、45.82% (1)针对国内经销商,登录全 (1)全国企业信用信 经核查,报告期各期经 经销商关联 国企业信用信息公示系统,查 息公示系统查询记录; 销商与发行人、实际控 关系 询国内主要经销商的股东、董 (2)中国出口信用保 制人及其关联方均不 事、监事、经理等信息; 险机构出具的主要经 存在关联关系 (2)针对国际经销商:查阅中 销商资信报告; 国出口信用保险机构出具的主 (3)经销商加盖公章 要经销商资信报告; 的《无关联关系承诺 (3)取得经销商出具的《无关 函》 联关系承诺函》 (二)终端层面:对销售实现情况的核查 针对终端用户层面,申报会计师核查程序主要包括检查终端统计台账的有效性、终端用户真实性核查等,具体执行情况及获取的主要依据如下: 核查方式 具体程序 佐证依据 核查情况 取得报告期发行人国内及国 报告期各期的终端台 报告期发行人收集的 际终端医院信息登记台账,并 账、国内终端装机培训 有效终端数量占各期 终端台账 检查国内终端装机培训单、观 单、国际终端注册系统 经销销量的比例分别 察国际终端注册系统以及对 观察记录、用户信息注 为 34.01%、39.84%、 比出口报关数据 册功能说明书及出口报 43.33%和 36.35%; 关单 区别国内、国际两个市场,按 照地区进行分层核查。对该地 实地走访:现场访谈的 终端客户核查数量占 区内的终端,按照“集中地区、 终端访谈记录、设备照 收集的有效终端数量 终端核查 随机抽查”的原则,主要通过 片及走访记录(走访人 比例分别为 4.39%、 实地走访的方式对终端台账 员与医生、机器及访谈 5.47%、7.62%和 7.33% 中终端用户的真实性进行核 医院的合影); 查 综上所述,申报会计师针对经销收入执行的具体程序及所获取的关键依据能佐证经销收入信息披露的真实、准确、完整。 五、请保荐机构、申报会计师核查并发表意见 针对上述内容,申报会计师进行了如下核查程序: 1、取得并进一步核查了经销销售中销售合同、销售订单、客户签收单、出口报关单、发票、银行回单等流程文件。 2、取得报告期内发行人外币账户统计台账,并取得银行流水、银行回单,核查公司外币账户在报告期内的资金往来情况; 3、取得发行人终端登记台账,检查报告期发行人终端统计台账的有效性及终端客户的真实性,并进行了核查,具体核查程序详见本题第三问的回复。 经核查,申报会计师认为,除首次申报已披露的发行人关联资金往来外,公司外币账户在报告期内的与实际控制人及其关联方不存在其他往来;针对部分经销收入未进行直接核查的情形,所执行的具体程序、所获取的依据能佐证经销收入信息 披露真实、准确、完整。 问题 2.关于技术服务费收入 根据招股说明书披露,发行人对于提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入,采用完工百分比法进行确认。但对于技术服务收入,发行人的收入确认具体方法为完成合同约定的履约义务,提供约定的交付物后确认收入。根据二轮问询回复,发行人与战略客户的合作模式为按合同约定收取各阶段的技术服务费。报告期内,发 行人技术服务费收入分别为 0 万元、1,655.35 万元、265.82 万元、140.67 万元。 请发行人进一步说明:(1)公司技术服务费收入确认的具体方法与公司会计政策不一致的原因及合理性;(2)技术服务合同的主要条款,公司的收费节点,若最终未达成预期的技术开发效果,公司是否具有按阶段收费的权利,公司向客户交付成果是分批交付还是完工后一次性交付,交付成果的具体表现形式;(3)公司技术服务合同的一般项目周期,列表分析报告期内主要合同的开始时点、过程节点、结束时点,以及对应的收入、成本确认情况和收款情况。 请保荐机构、申报会计师核查上述问题并就是否符合《企业会计准则》的相关规定发表明确意见。 【回复】 一、请发行人进一步说明: (一)公司技术服务费收入确认的具体方法与公司会计政策不一致的原因及合理性 1、公司技术服务费收入确认的具体方法与公司会计政策 (1)公司会计政策中提供劳务收入确认的一般原则 类别 一般原则 公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;公司既没有保留与所有 销售商品 权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够 可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能 够可靠地计量时,确认商品销售收入实现 采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的完工进 在资产负债表日提 度,依据已完工作的测量确定。本公司按照已收或应收的合同 提供劳务 供劳务交易的结果 或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协 能够可靠估计的 议价款不公允的除外。资产负债表日按照提供劳务收入总额乘 (注) 以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的 金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成 本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的 金额,结转当期劳务成本 ① 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生 在资产负债表日提 的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成 供劳务交易结果不 本; 能够可靠估计的 ② 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,将已经发生 的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入 注:提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足:a.收入的金额能够可靠地计量;b.相关的经济利益很可能流入企业;c.交易的完工程度能够可靠地确定;d.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 (2)公司技术服务收入确认具体方法 类别 具体方法 销售商品收入 国外销售根据不同贸易方式,EXW 方式下在客户提货时确认收入,其他贸易 方式在出口报关时确认收入;国内销售公司发货后客户签收时确认收入。 技术服务收入 完成合同约定的履约义务,提供约定的交付物后确认收入 考虑到公司技术服务周期较短、最终整体开发成果对客户商业价值的合理性、以及相关实践案例,公司按照谨慎性原则,在完成合同约定的履约义务、提供约定的交付物后确认收入,因此,公司技术服务费收入确认的具体方法与公司会计政策本质上是一致的。 2、公司技术服务费收入具体方法的合理性 报告期内,公司技术服务费收入系佳能、巴德等 ODM 客户支付定制类新产品的技术服务费,ODM 客户在对新产品下单采购前,委托公司根据其市场定位、功能需求及应用场景定制开发新产品。根据双方签订的开发协议,公司完成合同约定的履约义务,提供约定的交付物后确认收入。该具体收入确认方法是合理的,具体分析如下: ①实施周期看,公司提供的技术服务周期较短,均在 1 年以内。 ②交付成果看,根据开发协议约定,公司提供开发服务的最终交付成果主要为样机、相关检测报告、技术文件、注册文件等研发成果;对客户而言,公司提供的最终交付成果才具有商业意义,即客户从销售技术服务转化的产品中获得商业利润,故客户一般不可能在公司开发过程中受益,也不可能控制公司在开发过程中所形成的资产。 ③公司向客户交付最终开发成果时,公司已将开发成果的主要风险和报酬转移 给客户;收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 综上所述,公司技术服务费收入确认符合《企业会计准则》相关规定,具有合理性、谨慎性,与公司会计政策本质上是一致的。 (二)技术服务合同的主要条款,公司的收费节点,若最终未达成预期的技术开发效果,公司是否具有按阶段收费的权利,公司向客户交付成果是分批交付还是完工后一次性交付,交付成果的具体表现形式 报告期内,公司为巴德公司及佳能医疗提供技术服务,下面就主要开发合同条款摘录汇总如下: 主要条款 巴德公司 佳能医疗 开发需求/开发工作/开 定制研发 Site~Rite 产品,完成 定制研发 Greenland 产品 发计划 相关产品注册和认证 客户提供产品需求; 客户提供外观设计方案和其他改进 双方工作内容 公司:在现有选定产品系列基础上 需求; 按照客户要求进行研发,并完成新 公司根据需求完成研发、设计、验证、 产品的注册 测试、模具加工等相关工作 项目预计时间 3-12 个月 3-12 个月 签署合同后支付约 35%-60%,后续 签署合同后支付约 50%-60%,待提供 合同金额及收费节点 支付剩余款项。 合同项下所有交付成果后,支付剩余 款项。 若最终未达成预期的 若客户终止该协议,公司应返还终止 技术开发效果,公司是 未约定 前最近一次支付的工程师费用,其他 否具有按阶段收费的 已支付的费用无需返还 权利 公司向客户交付成果 是分批交付还是完工 一次性交付 定期确认成果,最终验收 后一次性交付 交付成果的具体表现 样机、相关检测报告、技术文件、 样机、相关检测报告、技术文件、注 形式 注册文件等 册文件、模具等 验收标准 设计输入和产品规格书 设计输入和产品规格书。 从上表可见,发行人虽然按照合同约定的付款节点分阶段收取技术服务费,但发行人向客户交付成果具有整体性和不可分割性、并需要客户最终验收确认,属于完工后一次性交付,因此,技术服务费确认在发行人履行完相应开发义务、交付开发成果后一次性确认收入。 (三)公司技术服务合同的一般项目周期,列表分析报告期内主要合同的开始时点、过程节点、结束时点,以及对应的收入、成本确认情况和收款情况。 公司技术服务合同的一般项目周期通常在 1 年以内。报告期内,发行人主要技术服务合同情况如下: 序号 客户名称 合同名称 技术服务 项目周期 过程节点 收入确认 成本结转 收款情况 金额 2016 年 10 月 Toshiba 开始时点点66 月月::确物付有括,认合交样2部同付机01分项物、7 下(测交年所包试付交2后认0一收17次入年性交确付 收入确认 2016 年、2017 1 Medical 开发协议 1 $1,655,538 2结01束6年 后一次性 年分别收款 Systems 时 结转成本 $925,563.00、 Corporation 2017 年 $729,975.00 报告、模具等) Toshiba 开始时点: 2017 年交付 收入确认 2 Medical 开发协议 2 $456,370 2结01束7年点6 月:一次交付 后一次性确 后一次性 2017 年全部收 Systems 时 认收入 结转成本 款 Corporation 2017 年 9 月 Bard 开始时点: 2017 年交付收 入 确 认2016 年、2017 3 Access 开发协议 1 $225,838 2结01束7年点2 月:一次交付 后 一 次 性 确后 一 次 性年分别收款 Systems, 时 认收入 结转成本 $80,000.00、 Inc. 2017 年 7 月 $ 145,838.00; Bard 开始时点: 2018 年交付收 入 确 认2018 年、2019 4 Access 开发协议 2 2018 年点1 月:一次交付 后 一 次 性 确后 一 次 性年分别收款 $321,600 结束 Systems, 时 认收入 结转成本 $250,000、 Inc. 2018年12月 $71,600.00 Canon 开始时点: 2019 年交付收 入 确 认2018 年、2019 5 Medical 开发协议 3 2018 年点9 月:一次交付 后 一 次 性 确后 一 次 性年分别收款 $160,272 结束 Systems 时 认收入 结转成本 $96,163.00、 Corporation 2019 年 6 月 $64,109.00 注:主要技术服务合同的选取标准为金额 100 万元(人民币)以上的技术服务合同。 二、请保荐机构、申报会计师核查上述问题并就是否符合《企业会计准则》的相关规定发表明确意见 针对公司技术服务费收入,申报会计师执行以下核查程序: (1)访谈公司管理层、战略合作部,了解 ODM 客户的合作模式,开发合同签订背景;了解开发周期、开发内容、开发交付情况等; (2)检查报告期技术开发协议、项目开发记录文件、产品图纸、测试报告等交付成果、检验报告、销售发票、技术服务费款的收款凭证; (3)查阅公司收入确认会计政策,结合技术开发协议的主要合同条款分析公司技术服务收入确认的合理性。 经核查,申报会计师认为:报告期内发行人技术服务费收入确认符合《企业会计准则》的相关规定。 (此页无正文,为容诚会计师事务所出具的会专字[2019]7253 号《关于无锡祥生医疗科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件审核问询函的专项核查意见》之签字盖章页)
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